高度关注七大重点风险领域 首次纳入货币资金

近日，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师协会关于做好上市公司2019年年报审计工作的通知》（下称《通知》），要求注册会计师要高度关注七个重大风险领域，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险。

这七个重大风险领域包括收入、货币资金、商誉、金融工具、关联方关系及其交易、持续经营、重大非常规交易等。

“当前的国际贸易环境存在不确定性，受外部环境的影响，企业的生存压力加大，违约风险提高。部分企业业务开展不及预期，持续经营出现困难，有的企业则出现收入大幅度下降等情况。”一位会计师事务所合伙人在接受《证券日报》记者采访时表示。

该人士进一步表示，部分上市公司由于业绩对赌、股权激励、维持信用持续融资、维持公司的股价等原因，可能通过虚构收入、构造重大非常规交易虚构利润。此外，企业前期并购体现的高商誉在目前的经济环境下减值压力升高，关联方资金压力加大可能会占用上市公司资金。同时，新的金融工具准则从2019年1月1日起在国内企业施行，由于各企业对新准则的理解可能不够准确，所以金融工具也被列入重大风险领域之一。货币资金作为重大审计领域主要是受到“两康事件”（康得新和康美药业）的影响。

对于要高度关注这七大风险领域的原因，新时代证券首席经济学家潘向东在接受《证券日报》记者采访时也有一些相似的观点。他表示，年报是投资者投资的重要依据，为了美化业绩，上市公司有动机在收入、货币资金等七大领域造假。这就要求注册会计师高度关注七个重大风险领域，加强中介机构资本市场“守门员”角色，降低财务报表重大错报风险，提高上市公司质量，保障投资者利益，促进资本市场的长期健康发展。

在谈及这七个重大风险领域会出现的相关问题时，上述会计师事务所合伙人对记者举出了几个领域的问题。比如在收入领域，主要问题是虚构收入、提前确认收入等。具体看，部分企业通过形式不是关联方但实际是关联方的企业虚增收入，有的企业通过伪造单据虚增收入，有的则利用境外企业难以核查的事实虚构收入等。

“收入造假是粉饰业绩的主要形式，在被通报的处罚案例中也很普遍，在当前环境下，收入确认是更应该关注的重大风险领域。”上述会计师事务所合伙人说。

他进一步对记者表示，对于首次将货币资金作为重大风险领域提出的原因，“我们理解主要是受‘两康事件’的影响，对一些存贷双高的企业，存在与银行联合舞弊的可能。其实，货币资金在历年的审计中也是重点审计领域，主要是通过银行函证等予以确认，这一次审计师更应该加强函证控制程序的严格执行。”

“从关联方关系及其交易方面来看，存在的问题主要关联方关系披露不完整，存在应披露未披露的关联方；关联方交易缺乏商业合理性、交易价格不公允；存在关联交易非关联化。此外，还存在公司大股东违规资金占用、股权质押融资及以上市公司名义违规对外借款或担保等问题。”上述会计师事务所合伙人表示。

“上述七大领域，在往年的审计中也是作为审计重点。如2018年度证监会还对商誉减值问题专门发布了《会计监管风险提示第8号